Явные и вмененные издержки. Основные виды затрат Вмененные затраты предприятия представляют собой

Фактически существующие, но не учитываемые в бухгалтерском учете. Вмененные затраты уместны при принятии решения об использовании финансовых ресурсов фирмы, но после исполнения задуманного – их (затрат) может не оказаться. Вмененные затраты могут так же возникнуть при недостаточности финансовых ресурсов.

Иногда, что бы принять решение о начале финансирования необходимо релятивно начислить воображаемые расходы. Возможно эти расходы и не будут представлять собой реальные финансовые затраты после исполнения, но тем не менее их тоже нужно учитывать. Именно эти финансовые затраты и называются вмененными.

Вмененные затраты – легко управляемы. Управлять вмененными затратами тем легче, чем короче период принятия решения об использовании финансовых ресурсов. Чем дольше принимается решение о применении ресурсов, тем менее управляемыми, становятся вмененные затраты. Тем не менее риск появления вмененных затрат при принятии решения есть в любом случае, на деле можно только корректировать их количество в большую или меньшую сторону. Важно, что такое понятие, как вмененные затраты конструктивно только если финансовые ресурсы фирмы ограничены. Там, где финансовые ресурсы не лимитированы, нет необходимости отказываться от востребованных затрат, как это бывает в случае недостатка денежных средств, то есть вмененные затраты отсутствуют только в том случае, если финансовые ресурсы не лимитированы.

При существовании двух и более вариантов применения финансовых ресурсов, вмененные затраты представляют собой упущенную выгоду для более достойного, но еще не использованного варианта. В этом случае вмененные затраты будут использоваться в пользу другого проекта/решения, например более прибыльного. При принятии решения о начале финансирования вмененные затраты включают в себя не только явные подразумеваемые затраты, но и нереализованные возможности. Стоит заметить, что ресурсы, использованные для одной цели, не могут быть одновременно использованы для достижения другой.

Примеры вмененных затрат

В качестве примера приведем такую ситуацию: в фирме есть ресурсы в количестве 10 000 ед., которые можно вложить или в строительство здания, или использовать для покупки акций крупной государственной компании. Предположим, что фирма решает вложить 10 000 ед. в строительство здания вместо приобретения на ту же сумму акций крупной компании. Доход, который фирма могла бы получить с акций – это упущенная выгода и, следовательно, тоже может считаться вмененными затратами.

Так же приводя примеры вмененных затрат, можно вспомнить частные фирмы, где зачастую один человек осуществляет множество функций заменяя и менеджера, и секретаря, и бухгалтера, и так далее. Сотрудник, получая одну официальную заработную плату, фактически экономит денежные средства фирмы на заработные платы не нанятых рабочих. Такая экономия никогда не отражаются в бухгалтерских сводках, но, тем не менее, очень важна для принятия некоторых решений. Если же директор фирмы все-таки решается нанять сотрудников для выполнения дополнительной работы, он тем самым жертвует неполученным доходом.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Существуют категории затрат, которые необходимо учитывать при принятии решения и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учета. Информация о затратах, накапливаемая в рамках системы бухгалтерского учета, как правило, основывается на сведениях о прошлых платежах или обязательствах по платежам в определенное время в будущем. Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем, и эти затраты называются вмененными (альтернативными). Их можно разделить следующим образом: затраты упущенных возможностей - это упущенная выгода (потеря прибыли). Она связана с тем, что ограниченный объем произведенных ресурсов может бать использован только определенным образом, что исключает применение другого возможного варианта, обеспечивающего получение прибыли.

Если существует более двух вариантов применения производственных ресурсов, то затраты упущенных возможностей представляют собой потерянную выгоду для лучшего из возможных, но еще не реализованного варианта.

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого.

Например, компания имеет возможность заключить контракт на производство специальной детали. Изготовление последней требует 100-часовой обработки на станке X. Станок работает с полной нагрузкой на производстве продукта А, поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьшения выпуска продукта А. Это будет означать потерю в доходах 200 тыс. руб. Контракт также потребует дополнительных переменных затрат на сумму 1000 тыс руб.

Если компания заключит контракт, то она понесет убытки в доходах на 200 тыс. руб. из-за снижения выпуска продукта А. Эта сумма и есть вмененные затраты и должна быть учтена как часть расходов при обсуждении условий контракта. Цена контракта должна быть назначена такой, чтобы, по крайней мере, покрыть дополнительные затраты на сумму 1000 тыс. руб. и 200 тыс. руб. вмененных затрат (что в случае заключения контракта компанией принесет ей выгоду за короткий срок).

Важно, что понятие "вмененные затраты" применимо только в случае ограниченности ресурсов. Там, где ресурсы не ограничены, нет необходимости жертвовать чем-то (отказываться от чего-то желаемого), как это бывает в случае их недостатка. Если бы в примере станок Х работал с отдачей, составляющей 80% его потенциальной мощности, то решение о заключении контракта не потребовало бы снижения уровня производства продукта А. Следовательно, не будет потерь в доходах, и вмененные затраты будут равны нулю.

Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. По существу – это упущенная выгода предприятия. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Пример: Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?

Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. - вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.

Приростные и предельные затраты

Приростные затраты – являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Правило принятия решения по приростным затратам/доходам следующее: если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то следует принять решение, в противном случае – отклонить.

Предельные (маржинальные) затраты и доходы представляют собой дополнительные расходы/поступления только на одну дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как приростные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска некоторого количества добавочных единиц продукции.

Следует отметить, что приростные и маржинальные (предельные) издержки и доходы всегда являются релевантными, так как они и есть результат принятия решения.

Планируемые и не планируемые затраты

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. К ним относятся все производственные затраты организации.

Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.). При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

Контролируемые и неконтролируемые затраты

Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

Эффективные и неэффективные затраты.

Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

Традиционные методики оценки и управления затратами

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия таких как: функционально – стоимостной анализ, маржинальный анализ, система стандарт-кост, директ – кост, нормативный метод учета затрат.

Функционально-стоимостный анализ

ФСА представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научноисследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация). Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д. Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

1-й этап: этап последовательного построения моделей объекта ФСА (компонентной, структурной, функциональной); модели строят или в форме графов, или в табличной (матричной) форме;

2-й этап: этап исследования моделей и разработки предложений по совершенствованию объекта анализа.

Функционально-стоимостной анализ позволяет выполнить следующие виды работ:

Определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес- процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и др.);

Проведение функционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;

Определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;

Сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;

Анализ интегрированного улучшения результатов деятельности предприятия.

Маржинальный анализ

Метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан в 1930 г. Американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко, а позднее - А.П. Зудилиным.

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

1. Управленческий учет включает:

финансовый учет и отчетность

диспетчерский учет и контроль

@планирование, учет и анализ затрат и результатов деятельности предприятия

2. Управленческий учет и контроллинг

@желательны для любого предприятия

обязательны в рыночных условиях хозяйствования

не обязательны для предприятия

3. Управленческий учет:

ведется без допущения вариантов расчета итоговых показателей

@предполагает вариантность расчетов затрат и результатов

4. Основной задачей учета затрат на производство в рамках ведения управленческой бухгалтерии является:

@информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений

предоставление информации для заинтересованных внешних пользователей

расчет финансовых результатов предприятия

5. Пользователи информации формируемой в системе управленческого учета:

налоговые органы

@руководители на различных уровнях внутрифирменного управления

кредитные учреждения

6. Управленческий учет:

никак не связан с бухгалтерским учетом

@является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции

это использование данных бухгалтерского учета для управления

7. Используемые измерители в системе управленческого учета:

только денежный измеритель

только натуральные измерители

только трудовые измерители

@любые измерители

8. Использование счетов и двойной записи в управленческом учете:

обязательно

@необязательно

невозможно

9. По сравнению с финансовым учетом, управленческий учет:

более точен

@менее точен

точность данных финансового и управленческого учета примерно одинакова

10. Управленческий учет контроллинг предназначены для:

@управленческого персонала (менеджеров) предприятия

инвесторов

кредиторов

11. Отделы управленческого учета:

должны входить в состав бухгалтерии предприятия

должны выделяться в самостоятельные отделы заводоуправления

12. Объектом управленческого учета является:

предприятие как единый хозяйственный комплекс

@места формирования затрат, центры ответственности, причины и виновники отклонений

13.Периодичность представления информации в управленческом учете:

ежемесячно

ежедневно

ежеквартально

@по мере необходимости, но чем быстрее, тем лучше

14.Первостепенное значение в управленческом учете имеют такие свойства информации как:

точность и многовариантность

@многовариантность и быстрота получени

быстрота и точность

15.Основной целью управленческого учета является:

фактический учет величины имущества

контроль внутрифирменного менеджмента

@информация для принятия решений по управлению экономикой

предприятия и проверки эффективности их выполнения

16.Принцип двойной записи для управленческого учета:

обязателен

@не обязателен, но желателен

не обязателен

17.Управленческий учет:

регламентируется государством

@не регламентируется государством

регламентируется государством в части состава затрат предприятия, включаемых в себестоимость

18.Бухгалтерский управленческий учет по охвату объектов учета:

шире финансового учета

@уже финансового (бухгалтерского) учета

равен финансовому учету

19.Вопрос о необходимости вести на предприятии управленческий учет решает:

Министерство финансов РФ

кредиторы предприятия

@руководство предприятия

20.Ожидаемые, прогнозные, плановые величины включаются в систему:

@управленческого учета

налогового учета

бухгалтерского учета

21.Персональный (должностной) состав пользователей информации и данных отчетности должен быть определен:

в бухгалтерском учете

@в управленческом учете

в налоговом учете

22.Наиболее оперативной должна быть информация:

в налоговом учете

в бухгалтерском учете

@в управленческом учете

23.Ориентация на решение «Как это должно быть» наиболее соответствует:

@управленческому учету

бухгалтерскому учету

24.Для управленческого учета важнее:

@правильная оценка и сопоставление предстоящих затрат, расходов, выручки и других доходов

констатация упущенных возможностей

возможность наказать виновных в нерациональной трате ресурсов

25.Области наибольшего риска в бизнесе, узкие места в деятельности организации, малоэффективные или убыточные виды продукции и услуг полнее выявляются:

в бухгалтерском учете

в налоговом учете

@в управленческом учете

26.По характеру применения управленческий учет:

@универсален, возможен в любой хозяйственной организации

возможен только для ограниченного применения в конкретных отраслях материального производства

в ряде коммерческих организаций невозможен

27.Элементом управленческого учета является:

@калькуляционный учет

финансовый анализ

статистический учет

28.Элементом управленческого учета является:

финансовый анализ

@управленческий анализ

технический анализ

29.Элементом управленческого учета является:

финансовый анализ

@бюджетирование

технический анализ

30.Основной целью оперативного управленческого учета предприятия работающего в нормальных условиях является:

снижение затрат предприятия

@обеспечение максимума прибыли

увеличение объема продаж

31.Использование данных финансового учета для управления:

входит в систему управленческого учета

не входит в систему управленческого учета

@вопрос решается по усмотрению руководства предприятия

32.Бухгалтерский управленческий учет по содержанию, характеристике объектов учета:

должен быть одинаковым с финансовым (бухгалтерским) учетом

@может быть более информативным по глубине раскрытия показателей

является менее информативным по сравнению с финансовым (бухгалтерским) учетом

33.Управленческий учет возник на основе:

хозяйственного учета

налогового учета

@калькуляционного учета

статического учета

34.Этические нормы поведения в управленческом учете:

@существуют

не существуют

вопрос решается по усмотрению руководства предприятия

35.Выделение управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета произошло:

@в 50-ые годы XX века

в конце XIX века

в 70-ые годы XX века

с переходом на условия рыночной экономики

Рассмотрим издержки фирмы в процессе производства и сбыта товаров и услуг. Прежде всего обратим внимание на явные и вмененные издержки, так как те и другие учитываются фирмой в ее деятельности.

К явным относятся все издержки фирмы на оплату используемых факторов производства. Классическими факторами производства являются труд, земля (естественные ресурсы) и капитал. Современные экономисты склонны выделять в особый фактор предпринимательские способности. Так или иначе, все явные затраты фирмы в конечном счете сводятся к возмещению использованных факторов производства. Сюда входит оплата труда в виде заработной платы, земли в виде аренды, капитала в виде расходов на основные и оборотные фонды, а также оплата предпринимательских способностей организаторов производства и сбыта. Сумма всех явных издержек выступает как себестоимость продукции, а разница между рыночной ценой и себестоимостью - как прибыль.

Однако сумма производственных издержек, если в них включать только явные издержки, может быть заниженной, и прибыль, соответственно, завышенной. Для более точной картины, с тем чтобы принятие фирмой решения о начале или развитии производства было обоснованным, в издержки следует включать не только явные, но и неявные (вмененные) затраты.

Вмененными называются альтернативные издержки (альтернативная стоимость) использования ресурсов, являющихся собственностью фирмы. Эти издержки не входят в платежи фирмы другим организациям или лицам. Например, собственник земли не платит ренту, однако, обрабатывая землю самостоятельно, отказывается тем самым от сдачи ее в аренду и от дополнительного дохода, возникающего в связи с этим. Работник, занимающийся индивидуальной деятельностью, не нанимается на фабрику и не получает там заработную плату. Наконец, предприниматель, вложивший свои деньги в производство, не может положить их в банк и получать ссудный (банковский) процент.

Учет не только явных, но и вмененных издержек позволит более точно оценить прибыль фирмы. Чистая экономическая прибыль определяется разницей между доходом от реализации продукции и всеми (явными и вмененными) издержками.

Проведя различие между явными и вмененными издержками, мы можем определить, что понимается под прибылью в экономической науке.
Бухгалтерская прибыль (финансовая прибыль) представляет собой разность между валовым доходом (выручкой) фирмы и ее явными издержками. На практике, как правило, руководитель сталкивается именно с этим видом прибыли.
Экономическая прибыль является разницей между валовым доходом (выручкой) и всеми (как явными, так и вмененными) издержками фирмы.
Нормальная прибыль - это прибыль, равная вмененным издержкам, вложенным в дело владельцем фирмы. Например, вложив в дело 1 млн. руб., он получит прибыль 7 %. Если в это время процентная ставка составляет также 7 %, то полученная прибыль будет нормальной, отражая вмененные издержки, связанные с возможностью вложения 1 млн. руб. в банк.